Иностранные представительства, не ведущие самостоятельной коммерческой деятельности, выполняют лишь вспомогательные функции: маркетинг, переговоры, контроль качества и связь с головной организацией. Тем не менее, на постоянное представительство в Китае возложены обязанности по уплате налогов.
Основные налоги и порядок их уплаты
1. Корпоративный подоходный налог. Ставка 25%
Поскольку представительствам запрещено получать доход от ведения бизнеса, у них часто нет выручки. Однако налоговая инспекция взимает корпоративный налог с расходов. Это означает, что даже если вы не заработали ни юаня, налоговая посчитает предполагаемую прибыль на основе ваших затрат (аренда, зарплата, коммунальные услуги).
Формула расчета налога при отсутствии дохода (по затратному методу):
Предполагаемый доход = Расходы за период / (1 — 15% — 6%)
Налогооблагаемая прибыль = Предполагаемый доход × 15%
*Пример: Если представительство потратило за квартал 1 млн юаней, налог составит около 48 000 юаней (1 млн / 0.79 × 0.15 × 0.25).
2. Налог на добавленную стоимость (при наличии облагаемого дохода). Ставка: 6% (услуги) / 13% (товары), есть льготы
- Дополнительные налоги и сборы
Включают городской налог на благоустройство (7%, 5% или 1%), дополнительный сбор на образование (3%), местный дополнительный сбор на образование (2%). Базой для исчисления является фактически уплаченная сумма НДС.
3. Налог на дивиденды (при выводе чистой прибыли в РФ). Ставка: 10% от суммы дивидендов
4. Налог на доходы физлиц (с зарплаты сотрудников; агентские обязанности лежат на представительстве. Ставка: 3% – 45%(прогрессивная)
Как избежать двойного налогообложения:
Между Россией и Китаем действует Соглашение об избежании двойного налогообложения (подписано в 2014 г., применяется с 2017 гг.).
Чтобы не платить налог дважды, необходимо:
- Получить сертификат налогового резидента РФ
- Подать заявление в налоговую службу Китая о применении льготной ставки или освобождении от налога у источника (для определенных видов доходов).
- Прибыль, которую китайская налоговая насчитала представительству (по расходам), будет облагаться налогом в Китае. В России эта сумма может быть зачтена при условии предоставления подтверждения об уплате.
Нужно ли представительству иностранной компании в Китае платить НДС?
Это зависит от того, осуществляет ли представительство облагаемую деятельность на территории Китая. Если деятельность попадает под налогообложение НДС, платить налог необходимо.
В каких случаях нужно платить НДС?
- Оказание консультационных услуг
Например: маркетинговые исследования, бизнес-консалтинг, юридические или бухгалтерские услуги. Это относится к сфере современных услуг и облагается НДС по ставке 6% (для плательщиков на общей системе) или по ставке 3% (для налогоплательщиков по упрощенной системе).
- Агентские, рекламные, торгово-посреднические услуги
Даже если доход получает головная компания за пределами Китая, но услуга фактически оказывается на территории Китая, налоговая инспекция на основании «принципа территориальности» признает это облагаемой операцией. В таких случаях налог рассчитывается методом «от расходов» (доход определяется исходя из затрат представительства).
- Получение комиссионных, сборов и вознаграждений
Если представительство способствует заключению сделок для клиентов головной компании в Китае, получает откаты или сервисные сборы — это считается облагаемой деятельностью, и необходимо декларировать и уплачивать НДС.
В каких случаях НДС не платится?
Если представительство занимается только некоммерческой, вспомогательной деятельностью: поддерживает контакты, собирает информацию, проводит рекламные мероприятия (без прямого получения дохода), то такая деятельность не облагается НДС. Такие представительства обычно рассматриваются как «подготовительные структуры» и не признаются налогооблагаемыми субъектами.
Льготы для малых налогоплательщиков (упрощенная система)
Для представительств, чей годовой оборот не достигает установленного норматива для обычных плательщиков и которые не ведут полный бухгалтерский учет, допускается регистрация в качестве налогоплательщика по упрощенной системе (малое предприятие).
▫️ Пониженная ставка НДС — 3% (вместо 6%)
▫️ Возможность применения политики снижения «шести налогов и двух сборов» (например, налог на городское строительство и дополнительные образовательные сборы уменьшаются наполовину)
Механизм декларирования и удержания налога
- Самостоятельное декларирование
Если представительство зарегистрировано в налоговых органах, оно обязано самостоятельно декларировать и уплачивать НДС по своей облагаемой деятельности на территории Китая.
- Механизм удержания налога налоговым агентом
Если представительство не имеет постоянного места осуществления деятельности на территории Китая, но его услугами пользуется китайский покупатель, то обязанность по удержанию и уплате НДС возлагается на покупателя (как на налогового агента).
